CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

t {md&k4 名称	f ,F X# _4 初始计量	[+ud7l 后续计量	V9c.(QY\|f 计量属性
vFPY\|Vzh 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	EVmBLH-a 公允价值，交易费用计当期损益	x#1Fi$. 公允价值，公允价值变动计当期损益	ejN/U{)jK' 公允价值
oC0ndp~+& 2.持有至到期投资	Uh}PB3WZ 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	.-gJS-.c 摊余成本	%a%xUce&-X 历史成本
atuqo3 3.贷款和应收款项		.-gJS-.c 摊余成本	w~lH2U'k} 历史成本
NxP(&M( 4.可供出售金融资产		q lc@$ 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	.. `I<2 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

,\4]uZ< 名称	T{dQ4 c 概述
;ALWL~Xm 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	I8xdE(o8+ 交易性金融资产	%:3XYO.w- 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 YWZ;@,W 2.短期获利 \ .xS 3.属于衍生工具	f%G\'q]#F 核算时，均通过（交易性金融资产） 1%Xh[
	jn(x-fj6R 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	C'6I< YX 1.不符合短期内赚差价 fO<40!%9cQ 2.正式书面文件已载明
: \|'(T[~L 2.持有至到期投资 `YhGd?uu$	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
xSY"Ru 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
1lw%RM 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

X[BP0:`t	b3A0o* 初始计量	rT2 Njy1 后续计量	qC`}vr\|Z 处置	BgQEd@cN 减值	O8]e(i
<4}m: 1.交易性金融资产的会计处理	M @5&. 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 7;jD>wp9D	-WC0W 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	O}M-6!%<, 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 zxR]+9Zh 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 \|UTajEL 注意：选择题是看清时点 $/wm k7T 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 sz9W}&(j 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 KC;cu%H 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	oE 'P 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	VLuHuih
!"^Zr]Qt+\ 2.持有至到期投资	-.Wcz\| 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	us.#\|~i<h 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 x\|O7}oj 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 5B=uvp\|Y 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 sN41Bz$q. 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 gd;!1GNi] 4.要扣除已发生的减值。 ] Q5:JV 摊余成本=期初+实际-收入-减值	__=53]jGE 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	(/:mx6 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	G6p gG+w
				H4g8 1V= 减值准备转回： h;V4\|jM 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	z\ZnxZ@
		o[Ffa#sE 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			u/=hueR<^
D$l!lRu8+L 3.贷款和应收款项	?eS;Yc 公允价值和交易费用之和	P:{Aqn~zR 采用实际利率法，按摊余成本计量	kL8rqv^ 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	_3Eo{^ 同持有至到期投资	$Q*R/MY
.S//T/3O]Q 4.可供出售金融资产 ciS +.%7 \| 0 j iKHx_9P KqI:g*H'x7 :-?ZU4) q`xc h[H	ajSB3}PN 公允价值和交易费用之和	Pe<VPf9+ 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） M<-Q8a~ 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 Qs1CK;+zU	Ark]>4x> 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	AjK5x@\ 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	\F\|)w\|v
				5wue2/gl 减值准备转回： 6 f*:; 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） r#zcl)rbU 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	sxT&T=7
		1jKpLTSs 转换 $;^\|]/- 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			?I+{S
H_&to3b( 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					w)7y{ya$

,p\|Q/M^	;EBKzB 初始	TAG@Ab 后续	gX"-3w 处置	)+N{D=YM 减值	)U~\|QdZ
k8?._1t 交易性金融资产 [FBS\|v#T	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 uWJJ\	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	.i*oZ'[X 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	]'5Xjcx
		2"D4q(@ 资产负债表日，公允变动 9~hW8{# 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 }+@!c%TCx~ 贷或借：公允价值变动损益 8UU L=			(.UU40:t
LK}g<!o( 持有至到期投资 t?"(Zb	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 @&?(XY 'M%	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） bTJ<8q 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） \|%\|03}Q 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 ,:mL\ZED	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） )K[\j?	Ch]d\GM	NgTB4I8P
		qNJc*@s 转换： @ki\|#ro 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） rt^~ I\V 贷：持有至到期投资 _eGYwBm 资本公积-其他资本公积（借或贷）			SZH`-xb!+5
].Yz =: 贷款和应收款项 ),yar9C ，站银行角度 P2vG)u 来学习 &\|x7T<,)	1.末发生减值 NVRzthg%c_ 借：贷款-本金（即应收） *v%y;^{k[/ 贷：吸收存款（负债类） Nvd(?+c 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） w=#'8ZuU 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） GST#b6S	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） wQG?)aaM	Y#}qXXZ>]
	应收款项略				hJ(vDv%
U~D~C~\2; 可供出售金融资产 i.^ytbH z% bH?1^o a <C?- g\| +j{Cfv$do -6+7&.A+ Xqw}O2Q Q1	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 _^W;J/H e	JlYZ\ 1.资产负债表日计算利息 J$}]p 借：应收利息（分期，面票票利） ]A2E2~ ~G 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） F`7v 贷：投资收益（摊余成本实际利率 8xENzTR 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） [2-na(q 2.公允价值变动 36Lkcda[ 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 bL xZ5C7t 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 G%sq;XT61	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 :\|n[zjK/S	'S3<' X
	X.>=&~[ 债券投资 \|RL#BKC` 借：可供出售金融资产-成本（面值） Jw _>I 应收利息 a U\\|ZCH\] 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） xnMcxys~ 贷：银行存款				O q$_ q
		g4A{RI 重分类 Dizz?O 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） >Oa D7 贷：持有至到期投资 HaVhdv3L 资本公积-其他资本公积（借或贷）			l~"T>=jq3

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

qm$(_]R~` 金融资产 N`Q.u-'	确认 r>(,)rs(l	计量 94-BcN
DURWE,W> 符合终止确认条件的情形 @e<(o UE	几乎转移了所有风险和报酬 <-k!	I]C Y>' 整体转移：简单些（见书P56，例16）
DURWE,W> 符合终止确认条件的情形 @e<(o UE	几乎转移了所有风险和报酬 <-k!	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 AY5iTbL1
u79- B-YW^ 不符合终止确认条件的情形 '$OUe {j< b;b,t0wS	几乎保留了所有风险和报酬 GCJ[xn(_	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 B,\VLX
}PJsPIa3j R1H^CJ=v0 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 xuvW6Q; pA*C\|g E4eXfu	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 44}5o