一、存货监盘特殊情况的处理
$:vS_# T~?&hZ> (一)在存货盘点现场实施存货监盘不可行
&u(pBr8B 7--E$!9O, 应实施替代
审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)。
gf/<sH2} C7&L9k~jf (二)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘
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js`d6 8N`Rf;BM 应另择日期监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
(!Fu5m=<8 A[:(#iR5-E (三)由第三方保管或控制的存货
e_1L J jgfr_"@A 如果由第三方保管或控制的存货对
财务报表是重要的,注册
会计师应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据:
;g<y{o"Q3p #aKUD 1.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。
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_ 2.实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
UcB2Aauji &uf|Le4 其他审计程序可以作为函证的替代程序,也可以作为追加的审计程序,示例包括:
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>co6r (1)实施或安棑其他
注册会计师实施对第三方的存货监盘;
F-D$Y?m ~!/a gLwY (2)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;
* C*aH6* # `@jVX0 (3)检查与第三方持有的存货相关的文件记录,如仓储单;
jk%H+<FU` xb&,9Lxd| (4)当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员进行确认。
q3GkfgY 9]I{GyH 考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作,在实务中,注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据,可以事先计划和安排存货监盘等工作。
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