考点:需要特别考虑的重大错报风险
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]rehW} 一、需要特别考虑的重大错报风险
VhL{'w7f j/`94'Y 特别风险,是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时,
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
p)aeH`;O &;yH@@Z [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
1CU>L[W) {n#k,b&9B 资料三:
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iA. N`@NiJ(O; A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
,DdB^Ig<r %nN `|\ 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制,认为其设计有效并得到执行,故这类交易不存在特别风险,拟实施控制测试和实质性分析程序。
fmqb`% j#r6b]k(Hv 要求:指出审计计划内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
^G&3sF} $rIoHxh. y [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时,不应考虑识别出的控制的抵消效果。
[.se|]t7X Hnknly (一)确定特别风险的考虑事项
<+MyZM(z> dzLQI}89+k 1.风险是否属于舞弊风险;
m>USD?i Y8M]Lwj 2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
'c2W}$q **9x?s 3.交易的复杂程度;
:NJ_n6E E )Gw0]G 4.风险是否涉及重大的关联方交易;
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?[ FZjHw_pP 5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
oSiMpQu08 Lbe\@S 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
&'cL%. X%z }VA (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
ahx>q Xq'cA9v=$J 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
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b =qN2Xg/ 1.非常规交易的特征
zp\8_ U@ S$KFf=0 (1)
管理层更多地介入会计处理;
P96pm6H_; U*90m~) (2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
HeBcT^a Qt_dEl (3)复杂的计算或会计处理方法;
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%~ (4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
UOQEk22 ; ^t{Il'j 2.判断事项的特征
~l;[@jsw F R$; n)_H (1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
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E (2)所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。
G\|,5HED *s@Qtgu (三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
vJAZ%aW 8r3A~ 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
UK9@oCIB fw ,\DFHO [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中,正确的是()。
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xsWur(> ] A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
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A?Bif; B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
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:4b@< f~ }H C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
ySI~{YVM >0Q|nCx D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
mPq$?gdp [+qCs7' [答案]B
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