考点：需要特别考虑的重大错报风险
9F807G\4Qt /f[Ek5/-0 一、需要特别考虑的重大错报风险
>B{qPrm I Z^V;B _ 特别风险，是指注册
会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，
注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
n 0=]C%wr 1)=
H2n4) [真题/综合/2016]A注册会计师负责
审计甲公司2015年度
财务报表。
@4;'>yr(
I#MPJ@*WT 资料三：
dT0W8oL r^
Dm|^f# A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
?V2P]| r4mh:T4i 甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
7
{92_xRL Tm`@
5 要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
<~dfp h A ){>B<; [答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。
)3CM9P'0 ^(TCUY~f& （一）确定特别风险的考虑事项
:XY%@n '^)'q\v 'k 1.风险是否属于舞弊风险；
G Uu8 N {O>Td9
2.风险是否与近期经济环境、
会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
w<B
S 'f{13-# X@ 3.交易的复杂程度；
0hoMf=bb$ US)i"l7:H* 4.风险是否涉及重大的关联方交易；
\r
IOnZ.WK Kk},
PU= 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
9\Gk)0 _9=87u0 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
1< vJuF^ ) r.Wge （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
H}r]j\ _AF$E"f@ 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
.h
<=C&Yg V30w`\1A 1.非常规交易的特征
2@M pWj4 O.FTToh < （1）
管理层更多地介入会计处理；
n*9QSyJN] GgE g (AT （2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
<*J"6x d rAJ-ii （3）复杂的计算或会计处理方法；
DTC
IVLV 'ij+MU 1 （4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
K-]) RIM UhJS=YvT 2.判断事项的特征
( 72%au Vl$RMW@Ds （1）对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解；
uB+#<F/c J ?{sTj"KB （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
iY`[d
sT J P TLh{/ （三）针对识别的特别风险考虑相关的控制
o%Q9]=%! #^RIp>NN9 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
A@~9r9Uf #*:1C h]B [真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
b6S"&hs =e Y A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
rWWp P< / mJb$5 =1 B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]
!QdX+y<re "
:e
<a? C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]
gIweL {Pc I 8i|tQz D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]
F$i50s N#-%b"( [答案]B
v 3[ZPc;;
