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f 可供出售金融资产的会计处理
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xg'0YZ\t 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 JB+pd_>5
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（一）企业取得可供出售金融资产 deHBY4@
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1.股票投资 rxP^L( q0*
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） S_?}H
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） bI]1!bi]i
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贷：银行存款等 gl]{mUZz}
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2.债券投资 ocdXzk`
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借：可供出售金融资产——成本（面值） 3XL0Pm
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） YXV![gw0
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） D KK200j
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贷：银行存款等 Jb
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 =i:?4pIZ
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A.700 B Am{Gb
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B.800 AqN(htGvx
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C.712 ShCAkaj_
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D.812 OmU.9PDg-
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【答案】C WqYl=%x"{V
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 `uzRHbJ`
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（二）资产负债表日计算利息 $Q47>/CUc^
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） pM X7Rl
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可供出售金融资产——应计利息 ^~(bm$4r
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） RCxqqUS\C
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 'BUdySng
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） apw8wL2
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 WBC' ~ h<@
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1.公允价值上升 Y t|{l
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 _ Z8zD[l
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贷：其他综合收益 hTg %T#m
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2.公允价值下降 c-s ~q/
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借：其他综合收益 *a$z!Ma3h
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 t3bN
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 I}?fy\1A&
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借：应收股利 8.9S91]=
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贷：投资收益 V$ : v~*Y9
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 \ u5%+GA-:
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） /B1NcRS
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贷：持有至到期投资 ! JrV h$K
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其他综合收益（差额，也可能在借方） L0 uN|?}
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（六）出售可供出售金融资产 wt)t
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借：银行存款等 ( c[|k
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贷：可供出售金融资产 u FECf h
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投资收益（差额，也可能在借方） z?E:s.4F
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同时： DmD*,[rD
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） QF\NHV
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贷：投资收益 dq|z;, `
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 U24?+/5D]
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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