:-I~-Yj 可供出售金融资产的会计处理
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.>K):|Opv 【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。 *TjolE~o
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（一）企业取得可供出售金融资产 nmLn]U=
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1.股票投资 6 +:Tv2
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借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） }P5zf$
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应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） (Oc[j{6q
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贷：银行存款等
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2.债券投资 "]j GCo>9
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借：可供出售金融资产——成本（面值） ]aqHk
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） F^ m`j6
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） pP4i0mO{Dv
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贷：银行存款等 M>mk=-l
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【例题•单选题】A公司于2×16年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。 [w%MECTe
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A.700 blwdcdh
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B.800 hrwQh2sm
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D.812 AxaabS$\
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【答案】C cT8`l!RD<
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【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 >H@
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（二）资产负债表日计算利息 ?f og
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借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） BReNhk)S
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可供出售金融资产——应计利息 &^ sgR$m
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（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） f\Bd lOJ>
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贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） `U4R%
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可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） [sC]<2 r
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（三）资产负债表日公允价值正常变动 yZ[H&>
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1.公允价值上升 7$(>Z^ Em
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 (k9 {&mPJ
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贷：其他综合收益 SxMrX C
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2.公允价值下降 Epm\ =s
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借：其他综合收益 K/Q^ 8%Z
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 tT}*%A
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（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 +/60$60[z
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借：应收股利 >9{Gdq[gyr
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贷：投资收益 y4aSf2
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（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 5;+OpB
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借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） JcEPw F.
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贷：持有至到期投资 Z( p kj
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其他综合收益（差额，也可能在借方） UQ#"^`=R<
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（六）出售可供出售金融资产 -W(O ~AK
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借：银行存款等 A4. Q \0
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贷：可供出售金融资产 $LLkYOwI
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投资收益（差额，也可能在借方） fu3/ n @L
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同时： DfP4 `
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借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） G(F }o]
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贷：投资收益 x
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【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。 5BCHW X*y
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【例题】A公司于2×15年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2×15年12月31日，该股票公允价值为110万元；2×16年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
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