关于中国审计准则建设的进展和做法 dI0>m:RBz
——中注协陈毓圭秘书长在上海国家会计学院 pXT$Y8M
“现代风险导向审计论坛”上的演讲 sO4}kxZ
各位朋友,女士们,先生们: NX{-D}1X=
很高兴参加上海国家会计学院举办的“现代风险导向审计论坛”,与在座各位共同探讨对注册会计师有着重大影响的审计风险准则问题。借此机会,我向大家介绍中国审计准则建设的情况,并就审计风险准则的制定和实施,谈几点看法。 tCCi|*P
G
一、中国审计准则建设取得的成就和面临的挑战 Tk#&Ux{ZJ
1980年注册会计师制度恢复重建以来,我国以规范行业管理和提高执业质量为目标,相继制定了一系列注册会计师行业的规章制度,并在审计准则建设方面取得了明显的成就。 '3_B1iAv
财政部十分支持中注协在推进审计准则建设方面所作的努力。中注协在成立后不久,就着手进行执业规则的建设。从1991年到1993年,先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则(试行)》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。 Q0"F> %Cn
1993年10月31日,第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过《注册会计师法》,规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则,报国务院财政部门批准后施行。以此为推动,中注协自1994年5月开始起草独立审计准则,到2003年年中,先后分6批制定了独立审计准则,共计48个项目,基本上建立起准则体系。 #<i><EG
审计准则建设以及准则体系的基本建立,有效地适应了注册会计师执业的需要。审计准则已经成为注册会计师执业的必备指南,成为衡量注册会计师执业质量的依据,成为理论研究、教学教材建设的重要推动力量。同时,还是有关部门执法、判断注册会计师执业罪错的依据。 :V-}Sde
尽管审计准则建设取得很大成就,但随着我国经济的快速发展、经济全球化的加快,以及企业经营环境的急速变化,中国审计准则建设面临着许多挑战: l6DIsR
——行业面临的风险有日益增大趋势。管理层财务舞弊事件频繁爆发,加大了注册会计师行业的风险,严重损害了成千上万投资者的利益,动摇了社会公众对资本市场和审计有效性的信心。 Z=t#*"J
——现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报风险。现行审计实务是建立在传统审计风险模型基础上,存在很大缺陷。注册会计师往往不注重从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险,而直接实施控制测试和实质性测试,容易产生审计失败。因为企业管理当局串通舞弊或凌驾于内部控制之上,内部控制是失效的。如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外,如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方面,很容易受到蒙蔽和欺骗,不能发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。 |e-+xX|;
——国际审计准则正在发生重大的变化。国际审计与鉴证准则理事会针对经营环境变化带来的风险,出台了审计风险准则。在起草审计风险准则早期,由于财务舞弊事件的影响,国际审计与鉴证准则理事会对整个审计过程进行了改进,以提高审计风险准则识别、评估和应对重大错报风险的能力。2004年12月15日,国际审计与鉴证准则理事会正式实施了4个审计风险准则。并以此为基础,正在全面修订和起草相关准则。 wyzBkRg.
——经济发展要求审计准则国际趋同。经济全球化促使越来越多的国家打开国门,吸引外资,使经济的发展超越了国界。改革开放27年来,我国经济持续稳定发展,取得了举世瞩目的成就。目前,我国与其他国家和地区的经济依存度日益提高。在这种情况下,审计准则国际趋同的要求越来越迫切。 >->xhlL*
二、以制定审计风险准则为重点,创新审计准则体系 b} U&bFl
(一)关于审计准则的建设情况 K^qUlyv
根据行业面临风险的特点以及国际审计准则的新进展,我们对我国审计准则体系中涉及审计风险的项目进行了研究,并对我国的审计环境进行了深入分析,在借鉴国际审计风险准则的基础上,正在以审计风险准则为重点。完善审计准则。我们的计划是,在今年底,建立与国际审计准则趋同的审计准则体系。 cA*X$j6
我们的计划目标是,修订9项审计准则,起草13项审计准则。在2005年底之前,制定和修订发布17个审计准则,完成5个征求意见稿,加上过去发布并持续有效的26个准则(包括2个中国特有的审计准则)。 (zYSSf!I
在制定审计风险准则、完善审计准则体系过程中,不可避免地要面对国际趋同。对此,王助理在多种场合进行了阐述,系统地提出了我国会计审计国际趋同的基本原则和措施,并对中注协在国际趋同方面作出的努力,给予大力支持。 PN^1
从实际情况看,与截止2004年底国际审计与鉴证准则理事会发布的46个项目准则相比,我国审计准则有24个项目不存在重大差异比例为52.1%;有9个项目存在重大差异,比例为19.6%;有13个项目尚未来得及制定,比例为28.3%。以上事实说明,我们在与国际审计准则趋同方面,既有一定差距,又有良好基础。 v/00LR
(二)创新审计准则体系 }Ka.bZS
作为加快审计准则建设的重要组成部分,根据财政部领导关于创新审计准则体系,体现后发优势的指示,我们对现行的审计准则体系进行了认真研究,提出了完善执业准则体系。 x<