CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

5R/k8UZ 名称	$SPA'63AC 初始计量	+U*:WKdI? 后续计量	j`ybzG^ 计量属性
\|FxTP&8~ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	g"Gj8QLDz 公允价值，交易费用计当期损益	v.Zr,Z=eV 公允价值，公允价值变动计当期损益	TC^fyxq 公允价值
i $;y 2.持有至到期投资	P_Ni 5s) 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	c$52b4=a 摊余成本	R\,qL-Br 历史成本
ipn0WQG 3.贷款和应收款项		c$52b4=a 摊余成本	V{yk 历史成本
=X}s^KbI{ 4.可供出售金融资产		x\|q\|> dPB 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	rv;is=#1 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

_"c:Z!L 名称	X6k-a; 概述
{2MS,Ua{ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	_omz74 交易性金融资产	_&\|<(m&." 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 N(=\S: 2.短期获利 I2 ^Eo5' 3.属于衍生工具	U.p"JSH L 核算时，均通过（交易性金融资产） fs6% M]u
	1JWo~E' 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	dId&tTMmC 1.不符合短期内赚差价 ]gG&X3jaKq 2.正式书面文件已载明
ooIA#u 2.持有至到期投资 .l}oxWWoS	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
.rs\%M\|X 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
ry!0~ir 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

GBo'=	R"V^% z;8o 初始计量	+je{%,* 后续计量	RI#o9d"x} 处置	q_[V9 减值	l~c# X 3E
_W^{,*p 1.交易性金融资产的会计处理	XL!^tMk 相关交易费用计入当期损益（投资收益） L\|N[.V9	'7(oCab"_ 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	`;\~$^sj} 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 m(eR Wx&pZ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 ?fmW'vs 注意：选择题是看清时点 QDpzIjJj 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 ePxwN? 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 jz"-E 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	Gn}^BJN 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	9 Z79
kb2M3%6V 2.持有至到期投资	c3q @]\|aI 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	fNaboNj[ 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 >nOzz0, 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 gq[`g=x 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 0o&B 7N 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 cLyed3uU 4.要扣除已发生的减值。 T }^2IJ] 摊余成本=期初+实际-收入-减值	S1G3xY$0 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	yOr5kWqX 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	0FG\|s#Ig
				p4M7BK:nf 减值准备转回： z;+LU 6V 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	<9yB & ^
		E!zAUEVQm[ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			qS}pv
"pW@[2Dkx/ 3.贷款和应收款项	UgA G2 公允价值和交易费用之和	gPzp/I 采用实际利率法，按摊余成本计量	CyEEE2cV 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	\bzT=^Z;2 同持有至到期投资	&p6^
fw+ VR.#2H 4.可供出售金融资产 V^5Z9! "R9^X3; F,>-+~L= 'Bb@K[=s vg ^&j0 8jz[;.jP",	! tP HT 公允价值和交易费用之和	tFKR~?Gc 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） ^#)M,.G^ 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 rN5;W	6>Ca O 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	T^XU5qgN 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	5X=ik7m^
				IWD21lS 减值准备转回： y_A?}'X 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） H]d'#1G 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	3&ES?MyB#
		Ad]oM] 转换 PML+$ 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			4[^lE?+
;)gNe:Q 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					3PU'd^

1l`$.k	Yvbk[Rb 初始	]53'\TH 后续	ps=+wg?] 处置	cAAyyc"yJ 减值	y.m;4((
4bZ +nQgLu 交易性金融资产 V\|mz]H#\|	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 E+\|r h-M7	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	\|`i.8 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	0&k!=gj:>Z
		TDnbX_xC< 资产负债表日，公允变动 2lm{:tS 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 zgR@-OtFZ 贷或借：公允价值变动损益 m"RE[dQ			}R]^%q@&
oHI/tS4 _ 持有至到期投资 *S$ `/X	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 mbm\|~UwD	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） 875 BD U 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 6a\YD{D] _ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 )TFBb\f>v	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） 1=X"\|`<!	2r~&+0sBP	\|#D$9+
		Rf.b_Y@O 转换： L4,Ke 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） b 7%O[ 贷：持有至到期投资 b+`m h 资本公积-其他资本公积（借或贷）			QC\][I>
6bW:&IPQ; 贷款和应收款项 wRi` L7 ，站银行角度 `!$I6KxT 来学习 %: .{?FB_	1.末发生减值 ;uazQyo6 借：贷款-本金（即应收） %Kq`8 贷：吸收存款（负债类） g~AOKHUP 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） td6$w:SN,l 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） /kY\|PY	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） "x)xjL	1TvR-.e
	应收款项略				SdTJ?P+m
Ydr/ T/1 可供出售金融资产 p#Vh[UTl^ Tt\ O pwvcH3l/r +s'qcC ]O\Oj6C 3+EAMn	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 5z>kz/uxW	KiJRq> 1.资产负债表日计算利息 :uDQ/ 借：应收利息（分期，面票票利） 0` { 6~p 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） {G D<s)) 贷：投资收益（摊余成本实际利率 R""P01IZH 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） Hi 1@ 2.公允价值变动 fb8t9sAI 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 6DFF:wrm& 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 M=hH:[6 &	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 p(F}[bP	BF_R8H,<%
	MxY~(TVPK 债券投资 D{{ME8 借：可供出售金融资产-成本（面值） z3 lZ3 应收利息 \ +cU} 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） %\ i 7 贷：银行存款				\p-3P)U
		E,[@jxP 重分类 \|-HV@c] 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） oT4A\|M 贷：持有至到期投资 LH4!QDK- 资本公积-其他资本公积（借或贷）			^qaS

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

gJ_{V;R 金融资产 vap,)kILF	确认 S0\;FmLIc	计量 @{_L38. Nw
)")_aA 符合终止确认条件的情形 G/nSF:rp	几乎转移了所有风险和报酬 :@:i*2=	;/ iBP2 整体转移：简单些（见书P56，例16）
)")_aA 符合终止确认条件的情形 G/nSF:rp	几乎转移了所有风险和报酬 :@:i*2=	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 =rA"\|=
?mJNzHrq; 不符合终止确认条件的情形 37hs/=x d;3/Vr$t=	几乎保留了所有风险和报酬 i(^& ZmG	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 ad "yo=%1
0^41dfdE vps</f! 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 W0X/&v,k* 9Ij=~p]p o~#cpU4{o	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 _;G. QwHr