CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

]RT 名称	jrQ0-D%M d 初始计量	jqaX\|)8\|$ 后续计量	Blxa0&3 计量属性
,U\s89 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	zH]oAu=H 公允价值，交易费用计当期损益	KfiSQ!{ 公允价值，公允价值变动计当期损益	&>\;4E.O5 公允价值
pCE GZV,d@ 2.持有至到期投资	`58%&3lp 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	+?*;#=q 摊余成本	W![K#r5T 历史成本
a`'>VCg 3.贷款和应收款项		+?*;#=q 摊余成本	1$0Kvvg[ 历史成本
,j_js8r 4.可供出售金融资产		YmC}q20; 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	Gn2{C% 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

nqy*>X` 名称	H^-Y]{7 概述
kPX+n+$ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	$'V^_\|EL7 交易性金融资产	YZf{."Opj[ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 ,i yy2 2.短期获利 j=O+U_w 3.属于衍生工具	A$@;Q5/2 核算时，均通过（交易性金融资产） cpOt?XYR~
	d'';0[W) 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	9Vt ^q%DC 1.不符合短期内赚差价 a/V,iCiH 2.正式书面文件已载明
t<v.r b 2.持有至到期投资 GJ%^hr`P	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
{?`rGJ{f 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
m \)B=H!bz 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

;U'\"N9	?,$:~O*w 初始计量	2PQBUq 后续计量	2_wpj;E 处置	d ~M; 减值	??/bI~Sd
q1VKoKb6\: 1.交易性金融资产的会计处理	}eLApFHEDg 相关交易费用计入当期损益（投资收益） $V87=_}	Xe);LhDC 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	x"z\d,O%W 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 ~<_#%R! 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 cP?GRMX@} 注意：选择题是看清时点 4np2I~ ! 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 PlB3"{}0Q 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 ZjxF@`H 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	&\| (K#\|^@ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	nuq@m0t\#
A$wC!P\|; 2.持有至到期投资	!}6'vq 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	@\|:fm() < 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 E3'I; 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 k1 z`92" 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 25OQY.>bE 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 ,WE2.MWR 4.要扣除已发生的减值。 kqeEm{I 摊余成本=期初+实际-收入-减值	yP]>eLTSd 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	j/TnKO 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	f6I)c$]Q
				Zz} o t 减值准备转回： V=ll 9M 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	}Q`+hJ0
		YW7w>}aW 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			r^Ra`:ca
5J`w8[; 3.贷款和应收款项	+k6` tl~* 公允价值和交易费用之和	qXtC7uNj$ 采用实际利率法，按摊余成本计量	GSRf/::I}4 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	?eTZ>o.p/ 同持有至到期投资	0gqV>:
N #v[YO`. 4.可供出售金融资产 uYebRCdR .M:&Aj)x16 :?f+* ;jgf,fbM h>V6}(~;. f ExFpR,`	q#j[0,^ $ 公允价值和交易费用之和	o135Xh$_>' 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） P'h39XoZ 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 o+x%q<e;c	Vn_&q6Pa 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	-+){;, 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	?u2\*@C
				{eU>E/SQ 减值准备转回： 5"h4XINZ 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） 'Qt[cW 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	.+>fD0fW7Y
		3sV$#l P 转换 o x SSEs 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			~xG/yPl
xlZh(pf 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					3z0Bg

@~gPZm	8T"L'{ggWB 初始	Sck!w 3 后续	6Zpa[,gm 处置	W.4R+kF< 减值	D;JZ0."
uNy-r`vg 交易性金融资产 %x#S?GMV<	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 eLT3b6'"?	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	8/2Wq~& 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	y:\<FLR}j
		#_\*%,< 资产负债表日，公允变动 6MOwn%5k 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 J4]"@0?6 贷或借：公允价值变动损益 T.De1Q\|			$Ud9v4
#HL$`&m 持有至到期投资 ;nh_L(	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 XSx!11	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） Z3o HOy 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） Z^]Oic/0Oa 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 fV9+FOZn	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） R:P),	@}jg5}	PUea`rE?R
		.z CkB86 转换： bZSt<cH3 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） >l}v _k*~B 贷：持有至到期投资 bHq.3; 资本公积-其他资本公积（借或贷）			B_#M)d O
y<g Rl/e 贷款和应收款项 v+EJ $ ，站银行角度 $lB!Q8a$ 来学习 ?/}IDwuh	1.末发生减值 0<AI{,4L 借：贷款-本金（即应收） H^[TX=#[ 贷：吸收存款（负债类） bPV}T` 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） Dg^s$2 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） UptKN\|S&V	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） /W>?p@j+K	"pX\|?ap
	应收款项略				ci%$So2#
v7j/_;JE; 可供出售金融资产 z__{6"^ uj}%S_9 ixy:S1pI \xOYa @ 0:Eg1- EP4?+"Z	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 =sAOWI,8!	M$v\7vBgO! 1.资产负债表日计算利息 NxH%%>o> 借：应收利息（分期，面票票利） rf/]VAK 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） rk+s[Qi~ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 q%s<y+ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） 5!i\S[: 2.公允价值变动 @B)5Ho 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 f U<<GK 70 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 d\|tNn@jN	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 J{;\TNkJ	Ng&K5 Z/
	NHdNCHhA>- 债券投资 /xg1i1Et 借：可供出售金融资产-成本（面值） c]ll89`\|\| 应收利息 }!kvoV)]1 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） mst;q@ 贷：银行存款				\J~@r1
		aE]RVyG@L 重分类 RXO}mu]Iu 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） m2% 贷：持有至到期投资 o -x=/b 资本公积-其他资本公积（借或贷）			h^zcM_

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

=dQ46@ 金融资产 ^x >R #.R	确认 \ 0F ey9c	计量 0d,&)
['c*<f" D2 符合终止确认条件的情形 ]\|Iczg-	几乎转移了所有风险和报酬 \|'k7 ;UW	N@? z&urQi 整体转移：简单些（见书P56，例16）
['c*<f" D2 符合终止确认条件的情形 ]\|Iczg-	几乎转移了所有风险和报酬 \|'k7 ;UW	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 e&pt[W}X%u
2G/CN" 不符合终止确认条件的情形 I&&[ ': F{17K$y	几乎保留了所有风险和报酬 avMre_@V	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 b 9l%5a
x*_'uPoS bmRp)CYd 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 eeUEqM$7EX l5Q-M{w0x 3jM+j_nR	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 h],l`lT1\